Para abordar el tema del Impuesto al Valor Agregado (IVA), es fundamental comenzar con una definición clara y precisa del concepto. El IVA, o Impuesto al Valor Agregado, se refiere al impuesto adicional que se aplica sobre el valor añadido en cada etapa de producción o comercialización de un bien o servicio. En términos simples, el IVA se calcula sobre el valor agregado a la materia prima o insumo en la cadena de producción. Esto significa que cada vez que una empresa añade valor a un producto, debe incluir el impuesto correspondiente sobre ese valor añadido. Sin embargo, en la práctica, el proceso se simplifica: se cobra el IVA del 13% sobre todos los costos y luego se aplica un crédito fiscal por los montos de IVA pagados en etapas anteriores.
Es importante destacar que en proyectos como la construcción de viviendas u otros similares, no se debe duplicar el impuesto de IVA. En otras palabras, la suma total del IVA no debe exceder el 13% del impuesto sobre todos los costos del proyecto. Esto garantiza una aplicación justa y equitativa del impuesto, evitando cargas impositivas excesivas sobre el proyecto en cuestión.
Errores que se están presentando con el manejo de IVA
especialmente en las empresas
constructoras que brindan servicios de construcción a Desarrolladores de proyectos inmobiliarios:
1. No se están aplicando los créditos fiscales en Subcontratos. El monto de un subcontrato se toma como costo, generando una doble imposición tributaria. Se debe solicitar a los subcontratistas que apliquen el crédito fiscal de las compras realizadas.
2. No se está aplicando todo el crédito fiscal en las compras nacionales e internacionales que corresponda.
3. No se aplica el crédito fiscal del IVA aplicado a servicios profesionales o contratos de mano de obra. Se están llevando al costo generando un doble pago del IVA.
4. Se está calculando la Administración y Utilidad del proyecto sobre el monto total del costo incluyendo el IVA. Es decir, se está lucrando con una utilidad sobre el IVA.
Para aclarar mejor el tema vamos a presentar tres ejemplos, el primero con la forma correcta de aplicar el IVA, el segundo cobrando Utilidad incluyendo el IVA y el tercero cobrando IVA sobre todos los costos incluyendo el IVA ya aplicado.
Si no ve todas las columnas, desplace la tabla horizontalmente.
| Desglose de propuesta económica | Costo | IVA | Total |
|---|---|---|---|
| Materiales - otros | $350.000 | $45.500 | $395.500 |
| Mano de Obra | $150.000 | $19.500 | $169.500 |
| SUBTOTAL | $500.000 | $65.000 | $565.000 |
| Utilidad y Administración 20% | $100.000 | $13.000 | $113.000 |
| Monto Total de oferta | $600.000 | $78.000 | $678.000 |
| IVA Total pagado por cliente | $78.000 | 13% |
El IVA se maneja de forma separada a los costos para mayor transparencia de todos los actores de un proyecto. Se paga IVA solo una vez sobre todos los insumos del proyecto.
Si no ve todas las columnas, desplace la tabla horizontalmente.
| Desglose de propuesta económica | Costo | IVA | Total |
|---|---|---|---|
| Materiales - otros | $350.000 | $45.500 | $395.500 |
| Mano de Obra | $150.000 | $19.500 | $169.500 |
| SUBTOTAL | $500.000 | $65.000 | $565.000 |
| Utilidad y Administración 20% | $113.000 | $14.690 | $127.690 |
| Monto Total de oferta | $613.000 | $79.690 | $692.690 |
| IVA Total pagado por cliente | $79.690 | 13% |
En este segundo caso se cobró la Utilidad y Administración sobre el total de los costos incluyendo el IVA. Se está lucrando sobre los impuestos del Gobierno. El sobrecosto en este segundo ejercicio es de $14.690.
Si no ve todas las columnas, desplace la tabla horizontalmente.
| Desglose de propuesta económica | Costo | IVA | Total |
|---|---|---|---|
| Materiales - otros | $350.000 | $45.500 | $395.500 |
| Mano de Obra | $150.000 | $19.500 | $169.500 |
| SUBTOTAL | $500.000 | $65.000 | $565.000 |
| Utilidad y Administración 20% | $113.000 | $14.690 | $127.690 |
| Costo de obra | $613.000 | $79.690 | 692.690 |
| IVA sobre costo total 13% | $ - | $ - | $90.049,70 |
| Costo de oferta | $613.000 | $169.739,70 | $782.739,70 |
| IVA Total pagado por cliente | 169.739,70 | 27,69% |
En este tercer caso se aplicó el IVA sobre todos los costos del proyecto incluido el IVA. El resultado del ejercicio es un sobre costo de $104.739.70. Como se puede observar para un contrato por $600.000 el costo total de IVA pagado es de $78.000. En el segundo ejemplo resulto un IVA de $79.690 y en el tercero de $169.739.70. Nota: Se aclara que el anterior ejercicio es un ejemplo teórico para mostrar la incidencia de las malas prácticas en la aplicación del IVA, sin aplicar los créditos fiscales correspondientes. En la realidad las cifras pueden ser diferentes. Por ejemplo, cuando la mano de obra se trabaja de forma directa con personal propio. La recomendación para el manejo correcto del Impuesto al Valor Agregado es contabilizar el IVA por separado, tanto en subcontratos como en compra de materiales, equipos, etc, para poder contabilizar el IVA de forma transparente para el Desarrollador y que no se presente el cobro de doble IVA.